發(fā)布時(shí)間：2021-05-06 發(fā)布者： 查看：4575

在2021年3月26日國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)《政府工作報(bào)告》重點(diǎn)工作分工的意見(jiàn)國(guó)發(fā)〔2021〕6號(hào)中提到市場(chǎng)主體恢復(fù)元?dú)狻⒃鰪?qiáng)活力，需要再幫一把。繼續(xù)執(zhí)行制度性減稅政策，延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠等部分階段性政策執(zhí)行期限，實(shí)施新的結(jié)構(gòu)性減稅舉措，對(duì)沖部分政策調(diào)整帶來(lái)的影響。將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元。對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。各地要把減稅政策及時(shí)落實(shí)到位，確保市場(chǎng)主體應(yīng)享盡享。此項(xiàng)政策由財(cái)政部、稅務(wù)總局牽頭，4月底前出臺(tái)相關(guān)政策，年內(nèi)持續(xù)推進(jìn)。就現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策做出梳理。

一、小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人增值稅稅收優(yōu)惠政策

（一）現(xiàn)行增值稅政策

1.對(duì)于納稅人為其他個(gè)人、小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，分為按期納稅和按次納稅。①按期納稅：月銷售額5000-20000元；②按次納稅：每次（日）銷售額300-500元。起征點(diǎn)以下不征收增值稅。

2.對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，2019年1月1日至2021年12月31日，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（季度未超過(guò)30萬(wàn)元）免征增值稅。2020年3月1日至2020年12月31日適用于3%稅率的湖北省內(nèi)免征增值稅、湖北省外的減按1%征收。

（二）施行優(yōu)惠政策后

1.小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（季度銷售額超過(guò)45萬(wàn)元）免征增值稅。目前不確定執(zhí)行時(shí)間，待正式文件出臺(tái)后以正式文件為準(zhǔn)。

2.根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)，2021年4月1日起至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其中湖北地區(qū)小規(guī)模納稅人1月-3月繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅政策。

二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照減免方分為四大類，稅額式減免、稅基式減免、稅率減免以及其他特殊的減免政策，我們具體來(lái)看：

（一）稅額式減免優(yōu)惠

1.免征情形①?gòu)氖罗r(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)，遠(yuǎn)洋捕撈的企業(yè)免征所得稅；

②經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起五年內(nèi)免征所得稅（2018年12月31日之前已完成轉(zhuǎn)制的企業(yè)，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征五年）；

③2016年1月1日至2020年12月31日期間，符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門(mén)用品的居民企業(yè)免征所得稅；

④符合條件的非營(yíng)利性組織，如：接受其他單位或個(gè)人捐贈(zèng)、財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助（不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入）、按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息；

⑤轉(zhuǎn)讓或持有創(chuàng)新企業(yè)CDR（相同情況，對(duì)于公募證券投資基金，暫不征收）取得的差價(jià)、股息紅利免征所得稅；

⑥符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅年度內(nèi)小于等于500萬(wàn)元的部分免征所得稅。

2.減半征收

①?gòu)氖禄ɑ?、茶以及其他飲料、香料作物種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的企業(yè)減半征收所得稅；

②持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息減半征收所得稅；

③符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅年度大于500萬(wàn)元的減半征收所得稅。

3.三免三減半征收

企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目及居民企業(yè)從事符合規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)備設(shè)施）的新建項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年享受免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年享受減半征收企業(yè)所得稅。

4.投資抵免稅額

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(以下簡(jiǎn)稱《目錄》)規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

5.集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目

（1）國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于28納米(含)，且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第十年免征企業(yè)所得稅;

（2）國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于65納米(含)，且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅;

（3）國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于130納米(含)，且經(jīng)營(yíng)期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；

（4）國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；

（5）國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度的第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）稅基式減免優(yōu)惠

1.減計(jì)收入

（1）綜合利用資源生產(chǎn)國(guó)家非限制和非禁止并符合國(guó)家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入減按90%計(jì)入收入總額；

（2）2019年6月1日至2025年12月31日，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入減按90%計(jì)入收入總額；

（3）2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入減按90%計(jì)入收入總額；

（4）自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入減按90%計(jì)入收入總額；

（5）經(jīng)省級(jí)金融管理部門(mén)批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得農(nóng)戶小額貸款利息收入減按90%計(jì)入收入總額。

2.加計(jì)扣除

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2021]13號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“13號(hào)公告”），對(duì)于制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策明確如下：自2021年1月1日起制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

其中，13號(hào)公告中明確上述制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》確定。

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

3.稅前限額扣除

（1）職工教育經(jīng)費(fèi)支出

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金8%的部分準(zhǔn)與扣除，超過(guò)部分以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出

自2019年1月1日起，不超過(guò)當(dāng)年全部抱得收入扣除退保金等后余額的18%部分準(zhǔn)余扣除，超出部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

（3）慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出

通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除；超出部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。

4.貸款損失準(zhǔn)備

時(shí)間	主體	應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除比例
2019年1月1日至2023年12月31日	金融企業(yè)的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款	關(guān)注類貸款2%
		次級(jí)類貸款25%
		可疑類貸款50%
	政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司	按1%比例計(jì)提

5.創(chuàng)投企業(yè)特殊優(yōu)惠

公司制創(chuàng)投企業(yè)	股權(quán)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)、種子期、初創(chuàng)期科技向企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，按投資額的70%	在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣該公司制創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣
有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)		抵扣法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

6.固定資產(chǎn)稅前扣除

在財(cái)稅2021年6號(hào)文中，將財(cái)稅2018年54號(hào)文中企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的時(shí)間延長(zhǎng)為2023年12月31日。

7.高新技術(shù)企業(yè)

2018年1月1日起，當(dāng)年具備資格的，當(dāng)年之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

（三）稅率式減免

1.西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)

財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委公告2020年第23號(hào)中規(guī)定，自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

2.獲得高新技術(shù)資格的企業(yè)

企業(yè)獲得高新技術(shù)資格后，自證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。資格期滿當(dāng)年，在通過(guò)重新認(rèn)定前，暫按15%預(yù)繳，年底前仍未取得資格的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)期間的稅款。

3.技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)或服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.從事污染防治的第三方企業(yè)，自2019年1月日起至2021年12月31日起減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）其他特殊優(yōu)惠政策

1.永續(xù)債

企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。

2.小微企業(yè)

自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在國(guó)務(wù)院關(guān)于落實(shí)《政府工作報(bào)告》重點(diǎn)工作分工的意見(jiàn)國(guó)發(fā)〔2021〕6號(hào)，明確對(duì)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不到100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。

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